小微企业获取“六税两费”减免该如何判定?

自《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第10号，以下简称“10号公告”)今年3月1日公布以来，部分纳税人缴费人对能否适用优惠把握不准，频频向笔者咨询相关税务处理细节。10号公告明确，2022年1月1日—2024年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加(以下简称“六税两费”)。笔者认为，在具体判定能否享受“六税两费”优惠时，关键要抓住四个步骤。

　　四个步骤判定能否享受优惠

　　市场主体判定能否享受“六税两费”优惠，可以参考以下四个步骤：

　　第一步，看市场主体登记类型。这一步，重点看在市场监督管理部门设立登记中的市场主体登记类型，是否为“个体工商户”。如果是，直接享受“六税两费”优惠;如果不是，进入第二步。

　　第二步，看增值税纳税人类型。这一步，看主体是否属于增值税小规模纳税人，重点需要把握：纳税人连续12个月或连续4个季度累计的应征增值税销售额，是否未超过500万元。如果未超过，直接享受“六税两费”优惠。需要注意，属于增值税小规模纳税人的个人独资企业、合伙企业，也可以享受“六税两费”优惠;如果超过了，进入第三步。

　　不难看出，经过第一步和第二步的排除后，剩余的市场主体均为非个体工商户的增值税一般纳税人。

　　第三步，看依法缴纳的所得税税种和从事行业。市场主体如果缴纳个人所得税，或者从事的行业属于国家限制和禁止行业的，不得享受“六税两费”优惠。其中，限制和禁止类行业须主要依据发展改革委发布的《产业结构调整指导目录》判定，目录列明限制十六类215项工艺、技术或活动，淘汰十八类286项落后生产工艺装备和十二类155项落后产品，如限制采用非机械化开采工艺的煤矿项目，淘汰湿法纤维板生产工艺、露天矿山采用扩壶爆破等。另外，发展改革委和商务部发布的《市场准入负面清单》明确了5项禁止准入类事项，如禁止不符合主体功能区建设要求的各类开发活动。需要提醒的是，目录和清单会依据不同时期的产业政策调整，纳税人应当动态关注。

　　如果市场主体缴纳企业所得税，同时从事国家非限制和禁止行业，需要进入第四步进一步判断。

　　第四步，看汇算清缴结果、从业人数和资产总额。其中，要牢记年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这几项指标。同时符合这几项指标的市场主体，属于符合条件的小型微利企业，可以享受“六税两费”优惠;否则，不能享受“六税两费”优惠。

　　结合政策认真分析关键细节

　　笔者发现，小型微利企业的判定条件中，最难掌握的为年度应纳税所得额。10号公告明确，年度应纳税所得额以汇算清缴结果为准，即年度汇算清缴结果小于或等于300万元的，才可能满足小型微利企业条件，享受“六税两费”优惠。

　　实务中，企业在次年5月底前随时可以办理上年度企业所得税汇算清缴，并可以在5月31日之前办理汇算清缴更正申报。因此，企业每年度的汇算清缴结果，在次年5月底才能最终确认。为统一政策执行口径，《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号，以下简称“3号公告”)明确，7月1日为执行分界点。2022年6月30日之前(含)，如果企业尚无2021年度企业所得税汇算清缴结果，需按2020年度汇算清缴结果，判定是否超过300万元;2022年7月1日之后(含)，企业按已有的2021年度汇算清缴结果判定，是否超过300万元，从而判定是否属于小型微利企业，以及能否享受“六税两费”优惠。

　　需要特别提醒的是，考虑到新设立企业在办理首次年度汇算清缴前，年度应纳税所得额不好确定，3号公告明确，登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

　　新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。

　　举例说明：如何适用“四步法”

　　A公司于2020年8月设立，属于企业所得税纳税人，从事国家非限制和禁止行业。2021年5月20日办理2020年度企业所得税汇算清缴，年度应纳税所得额为30万元，企业类型判定结果为小型微利企业。2021年11月，A公司开始扩大生产规模，从业人员增加到150人，资产总额增加到2000余万元。2021年3月—2022年2月，A公司连续12个月累计增值税应税销售额为560万元，首次累计超过500万元。2022年3月15日，A公司按规定登记为增值税一般纳税人，并于4月1日起生效。4月15日，A公司办理2021年度汇算清缴，年度应纳税所得额为50万元，结果仍为小型微利企业。已知A公司按期缴纳“六税两费”。

　　显然，A公司不是个体工商户，直接进入第二步。2021年3月—2022年2月，A公司连续12个月累计增值税应税销售额为560万元，超过500万元标准。根据现行政策，A公司在规定期限内(3月15日)转为一般纳税人，并于4月1日生效。那么，A公司在2022年3月底前属于小规模纳税人，无需考虑汇算清缴结果，申报1月—3月“六税两费”时，可以直接按小规模纳税人享受优惠。

　　4月1日起，A公司为增值税一般纳税人。按照第三步判断，A公司为企业所得税纳税人同时从事国家非限制和禁止行业，进入第四步。根据第四步，A公司在4月1日—6月30日期间，因2021年5月20日办理2020年度汇算清缴结果为小型微利企业，故申报4月—6月的“六税两费”可以享受优惠。7月1日起，因A公司4月15日办理2021年度汇算清缴结果仍为小型微利企业，仍可以继续享受“六税两费”优惠至2023年6月30日，之后重新进行判断。